近几年，随着国家对水利基础产业投资的加大，水文单位的基本建设也出现了投资项目多、数额大、范围广的良好态势，如何使用和管理好这些资金，保证国家资金的投资效益，已成为内部审计的重点。对专项投资的审计，必须坚持“全面审计、突出重点”的原则，全面审计就是要把所有的建设项目都纳入审计监督的范围；突出重点就是抓好重点工程、重点资金、重点环节的审计，竣工决算审计就是投资审计最后的环节和关口。

    竣工决算审计是对项目建设成果和财务支出的真实性、合规性、效益性所进行的检查和评价，只有通过竣工决算审计，才能办理财产交付使用手续，增加固定资产。国家基建投资分为基本建设和技术改造两大部分，水文单位的投资大多数属于基本建设中的建筑安装工程，主要包括土建安装和水文设施设备更新改造两大部分。现根据我局近几年土建安装工程和水文设施改造工程审计的实践，对水文单位的投资决算审计谈一点粗浅的认识。

    一、土建安装工程决算审计

    土建安装工程主要指办公楼、住宅楼、综合楼及水文测验分析用房（楼）的建筑及采暖、给排水、输电等配套安装工程，由于土建安装工程是较大建筑，一般都采用公开招标或邀请招标，由有资质的专业施工单位承建。所以竣工决算审计的首要任务，就是审查工程结算书的真实性、准确性和合法性。在审计前，应要求施工单位提供以下有关资料：

    包括变更图纸在内的全套施工图纸；施工记录、签证及设计变更；工程量计算书、主要材料耗用明细表、采用的工程定额和取费标准、工程结算书；影响工程造价和工期的签证及施工单位资质等级证书等。

    审计的主要内容是：

    1、工程量，工程量是工程造价的基础，一定要核实清楚实际发生的工程量，按照施工图纸和实际验收的工程量认真核查，增加的工程量必须要有设计变更和现场签证，同时要减去工程变更减少的工程量。特别要注意房建、护岸、钢塔等工程基础开挖及回填的土石方工程量，这些隐蔽工程都要有真实、完整、合法的现场验收签证手续。

    2、定额使用，定额使用必须符合实际，做到套用合理、计算准确，防止高套错套。例如我单位采暖项目室外开挖工程，施工单位套用的是《开挖坚硬土》定额，经我们现场查验，发现除地面有0.2米左右深的硬土外，下面全是黄土夹杂沙粒石，所以在结算审计时套用了《开挖普硬土》定额，一字之差，节省开挖工程造价40%。

    3、取费标准，审查工程结算书中的取费标准是否与施工合同的规定一致、是否与其资质级别相符，对因政府政策调整而引起的取费标准变化，要依据施工合同对此条款的约定和政府政策的相关解释。例如我们在办理某水文站综合楼结算审计时，发现施工单位的工程结算书中多计取了省文明工地补贴费和高套了地调系数，我们依据有关规定，对两项费用多计算的4万元进行了核减。

    4、材料价格，在工程结算中材料费用占相当大的比重，对工程造价影响很大，在审计时一是要严格执行省市政府建设主管部门颁发的工程预算定额中的材料价格，二是要按照工程建设期间当地材料的实际价格，依据有关规定对差价进行调整，三是要审查材料数量是否与定额含量和实际用量一致。在某水文站家属楼结算审计中，经过我们认真核实计算，认为施工单位在结算中多计取了3吨钢筋，故核减其材料费1.2万元。

    竣工决算审计是投资审计最后的关口，是开工前审计、建设期审计的继续，而开工前审计、建设期间审计又是搞好决算审计的前提。为此在决算审计前必须掌握以下几个方面的情况：

    1、工程招标投标过程，包括对投标单位资质、信誉、业绩等的审查，招投标过程是否公开、公正、公平等。

    2、 施工合同，合同价款的准确性、内容条款的完整性、双方权利义务的公平性、责任承担的合理性、纠纷解决的合法性。

    3、决算编制资料，现场工程量、设计变更签证手续是否齐全，定额套用、取费标准是否准确合理、隐蔽工程、新增工作量的验收签证是否有严格的内控制度。

    4、工程质量情况，是否有非法转包工程行为，工程质量的控制和监理单位的报告等。

    在工程决算审计中，我们一方面注重基建审计专业知识及相关知识的学习，提高内审人员的综合业务素质；另一方面注重实地调研、现场取证和工程验收，增强内审人员的感观认识，做到胸中有数。通过对水文站综合楼、勘测局家属搂、职工培训中心等工程的决算审计，核减施工单位结算款92万元，核减率为8.2%，取得了较好的经济效益，也积累了投资审计的经验。

    二、设施设备更新改造工程决算审计

    在水文设施设备更新改造建设项目中，由于水文专业技术性较强，所以大多数设施建设工程由水文单位自营建设。在这种体制下，水文单位内部审计对水文设施设备更新改造工程的审计，就尤为重要。内部审计对水文专业设施工程进行审计，有着两个明显的优势，其一是内部审计熟悉本单位的计划、财务、基建管理运行情况，也比较熟悉水文设施建设的有关专业技术；其二是自营建设一般采用内部承包的形式，这样内审部门就成为甲乙双方共同认可的中介机构和监督部门，使内部审计更能体现客观公正性、发挥监督权威性。

    竣工决算是建设项目成果和财务情况的总结性文件，也是办理新增固定资产移交的依据。决算审计的主要内容为三个方面；一是对竣工决算报表、竣工决算报告及交付使用财产表真实性、完整性的审查；二是对工程财务支出真实性、合法性的审查；三是对建设项目管理和投资效益的评价。

    1、决算报表报告的审查：首先应审查报表报告的合规性，所列的建设项目是否与上级批复的计划相符，有无安排计划外项目或扩大建设规模、提高建设标准的情况，有无少安排项目留用资金用于弥补事业费或用于搞经营的情况；其次要审查项目工程量的真实性，依据施工图纸和现场验收的数据，审核决算中的工程量，必要时应进行实地查验；再次要审查套用定额和取费标准使用的正确性及计算的准确性，要防止高套定额和乱取费用或出现不应有的计算错误；最后要审查变更签证的合法性，工程变更一是应有上级或设计部门的批准文件，二是应有变更项目工程量的现场签证手续。

   2、工程财务支出的审查：通常在基建财务支出中容易出现违规违纪的问题有；

   ⑴虚列支出：工程未进行或未完成就按预算数或承包数开据发票列报，有的还将承包结余也虚列为实支数，将虚列支出的资金设置成帐外帐。

   ⑵挤占挪用：将应在事业费或经营费中列报的开支及其他不属于基建项目的支出列入工程费用。

   ⑶多计支出费用：在水文缆道拆除及架设、设备安装、材料运输、土地占用、青苗赔偿费及临时道路和场地费等费用中多计支出数。用于支付招待费、发放劳务费、津贴或实物，形成会计资料不真实和加大工程支出的问题。

   ⑷单据不规范：由于水文站地处偏僻、交通不便，取得正式税务发票有一定困难，所以经常发生用白条或收据代替发票、购物发票不开单价和数量、工程发票无工程量等情况。

   在决算审计时如发现有上述违规违纪问题，应提出纠正意见，并核减虚列多报的款项。

    3、投资管理和效益的评价：一是评价建设项目的管理，应从组织领导、内部控制、财务运转等方面给以客观评价；二是评价建设项目的效益，例如通过设施设备更新改造提高了水文测验能力，增加了安全系数，减轻了职工的劳动强度，美化和改善了职工的工作环境、生活条件等。

    对项目管理和投资效益方面存在的问题，也要实事求是、客观公正的给予评价，并提出改进和完善的审计建议。